Для целей налогообложения дивидендами признаются доходы, начисленные организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доходы от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).
К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.
Рассмотрим особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией своему участнику – иностранной организации.
Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, регулируется главой 17 Налогового кодекса Республики Беларусь.
К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.
Рассмотрим особенности налогообложения дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией своему участнику – иностранной организации.
Порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, регулируется главой 17 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщики налога на доходы и объект налогообложения
Плательщиками налога на доходы в отношении дивидендов являются иностранные организации, которым дивиденды начисляются (выплачиваются) юридическим лицом Беларуси. Собственно, такие дивиденды признаются объектом налогообложения.
При этом дивиденды облагаются налогом на доходы независимо от формы, в которой они получены: в денежной, натуральной или иной неденежной форме (например, путем передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и т.п.).
При этом дивиденды облагаются налогом на доходы независимо от формы, в которой они получены: в денежной, натуральной или иной неденежной форме (например, путем передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и т.п.).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы
Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы признается приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов.
Днем начисления дивидендов иностранной организации признается:
Днем начисления дивидендов иностранной организации признается:
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов – для белорусских организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета;
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты дивидендов иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) – для белорусских организаций, использующих предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет.
Налоговая база налога на доходы
Налоговая база налога на доходы в отношении дивидендов определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП), где:
НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов (но не более ДН), полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.
Таким образом, исключается двойное налогообложение дивидендов (для ситуаций, когда выплачиваемые иностранной организации дивиденды образовались полностью или частично за счет дивидендов, полученных самой организацией, в которой такая иностранная организация участвует).
НБ = К x (ДН - ДП), где:
НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов (но не более ДН), полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.
Таким образом, исключается двойное налогообложение дивидендов (для ситуаций, когда выплачиваемые иностранной организации дивиденды образовались полностью или частично за счет дивидендов, полученных самой организацией, в которой такая иностранная организация участвует).
Ставки налога на доходы
По общему правилу, ставка налога на доходы в отношении дивидендов, начисленных (выплачиваемых) иностранной организации, установлена в размере 15%.
Вместе с тем, налоговым законодательством установлены специальные (пониженные) ставки для отдельных категорий плательщиков, в частности, в размере:
Вместе с тем, налоговым законодательством установлены специальные (пониженные) ставки для отдельных категорий плательщиков, в частности, в размере:
- 5% - если источником выплаты дивидендов является белорусская организация - резидент Парка высоких технологий;
- 0% - если дивиденды начислены резидентами Китайско- Белорусского индустриального парка «Великий камень»;
- 0% - если дивиденды начислены ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» или ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд».
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы
Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами - юридическими лицами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации.
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения налоговых обязательств по уплате налога на доходы.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с дивидендов представляется в налоговый орган налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация заполняется без нарастающего итога.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения налоговых обязательств по уплате налога на доходы.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с дивидендов представляется в налоговый орган налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация заполняется без нарастающего итога.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Устранение двойного налогообложения
Белорусские организации при исчислении налога на доходы с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, применяют положения международных договоров Беларуси по вопросам налогообложения (далее – Соглашения).
Для целей применения Соглашения иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Беларуси по вопросам налогообложения, выданное компетентным органом соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после его уплаты.
! Важнейшим условием применения норм Соглашений в отношении дивидендов является признание получателя доходов их фактическим (подлинным) владельцем.
Подробнее о признании иностранной организации фактическим владельцем дохода читайте в нашей статье.
В Соглашениях доходы в виде дивидендов облагаются по одному из следующих принципов (или их сочетанию):
Вопреки все еще встречающемуся на практике заблуждению, положения Соглашений не предоставляют налоговому агенту или налогоплательщику право выбора государства, в котором необходимо уплатить налог.
Для целей применения Соглашения иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Беларуси по вопросам налогообложения, выданное компетентным органом соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после его уплаты.
! Важнейшим условием применения норм Соглашений в отношении дивидендов является признание получателя доходов их фактическим (подлинным) владельцем.
Подробнее о признании иностранной организации фактическим владельцем дохода читайте в нашей статье.
В Соглашениях доходы в виде дивидендов облагаются по одному из следующих принципов (или их сочетанию):
- дивиденды облагаются в стране, резидентом которой является получатель;
- дивиденды могут облагаться в государстве – источнике выплаты дохода;
- дивиденды облагаются по ставке, не превышающей размер, установленный Соглашением.
Вопреки все еще встречающемуся на практике заблуждению, положения Соглашений не предоставляют налоговому агенту или налогоплательщику право выбора государства, в котором необходимо уплатить налог.
Например, по Соглашению с Россией дивиденды, выплачиваемые белорусской организацией резиденту России, могут облагаться в России. Вместе с тем, такие дивиденды могут облагаться налогом и в Беларуси, но по ставке не более 15%.
Употребление слова «могут» не означает, что иностранная организация - резидент России может выбирать, заплатить ей налог в России или в Беларуси. «Может» означает лишь то, что окончательный вывод зависит от норм локального законодательства. Если налог им предусмотрен, значит он должен быть уплачен. Вот если бы в локальном законодательстве не была бы предусмотрена уплата налога по выплачиваемым дивидендам, тогда налог не нужно было бы платить.
Таким образом, белорусская организация (налоговый агент) обязана удержать 15% с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту России. После этого получатель сможет зачесть удержанный таким образом налог против своих обязательств в России.
Таким образом, белорусская организация (налоговый агент) обязана удержать 15% с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту России. После этого получатель сможет зачесть удержанный таким образом налог против своих обязательств в России.
Следует обратить внимание, что основной целью Соглашений является установление более благоприятного режима для субъектов хозяйствования двух стран по сравнению с национальным законодательством. Это не позволяет при заключении государствами Соглашений устанавливать дополнительные налоговые обязательства и ухудшать положение плательщиков.
Исходя из этого, государство, являющееся источником выплаты дохода, не обязано облагать налогом дивиденды по ставке, установленной в Соглашении, если его налоговым законодательством установлена более низкая ставка.
Исходя из этого, государство, являющееся источником выплаты дохода, не обязано облагать налогом дивиденды по ставке, установленной в Соглашении, если его налоговым законодательством установлена более низкая ставка.
Например, пунктом 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», установлено, что дивиденды, выплачиваемые белорусской организацией - резидентом Парка высоких технологий иностранной организации, облагаются налогом на доходы по ставке в размере 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.
Таким образом, если бы дивиденды выплачивались резидентом ПВТ иностранной организации - резиденту России, они бы облагались налогом на доходы по ставке, установленной национальным налоговым законодательством Беларуси, т.е. в размере 5%.
Обращаем внимание, что применение такой ставки налога на доходы не зависит от того, является иностранная организация - получатель дивидендов налоговым резидентом России и фактическим владельцем дохода или нет. Поэтому для ее применения иностранной организации не требуется:
О некоторых юридических аспектах выплаты дивидендов иностранным участникам читайте наш материал.
- предоставлять белорусской организации или в белорусский налоговый орган подтверждение налогового резидентства;
- подтверждать статус фактического владельца дохода.
О некоторых юридических аспектах выплаты дивидендов иностранным участникам читайте наш материал.
