Порядок осуществления дистанционной работы регулируется главой 25 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Дистанционной работой считается работа, которую работник выполняет вне места нахождения нанимателя с использованием для выполнения этой работы и осуществления взаимодействия с нанимателем информационно-коммуникационных технологий. При этом работник, используя информационно-коммуникационные технологии может выполнять поручаемую ему работу в любом месте, где ему будет удобно, и не обязан уведомлять нанимателя о своем местонахождении, а наниматель не обязан контролировать их место нахождения работника.
Рассмотрим особенности налогообложения доходов работника (гражданин Республики Беларусь) белорусской организации, выполняющего работу по трудовому договору дистанционно на территории Польши.
Налогообложение по законодательству Беларуси
Согласно налоговому законодательству Беларуси независимо от того, выполняется ли работником работа на территории Беларуси, или на территории Польши, вознаграждение за работу по трудовому договору, выплачиваемое такому работнику (независимо от его резидентства) белорусской организацией, подлежит налогообложению в Беларуси.
О порядке определения налогового резидентства физического лица в Беларуси и его документальном подтверждении читайте в нашей статье.
Удержание и перечисление подоходного налога в бюджет производится белорусской организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода работнику.
Налогообложение согласно международному налоговому договору
1) Если работник признается налоговым резидентом Беларуси
Налогообложение вознаграждения, выплачиваемого за работу по трудовому договору, выполняемую работником на территории Польши, осуществляется белорусской организацией с учетом положений статьи 15 «Доходы от работы по найму» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее – Соглашение с Польшей).
Согласно статье 15 Соглашения с Польшей доходы от работы по найму получаемые работником - налоговым резидентом Беларуси в отношении работы по найму, облагаются только в Беларуси.
Если же работа по найму осуществляется работником - налоговым резидентом Беларуси, на территории Польши, то полученные в связи с этим вознаграждения облагаются налогом только в Польше. Однако из этого правила есть исключение - доходы от работы по найму, полученные налоговым резидентом Беларусь, подлежат налогообложению только в Беларуси, если при выполнении работы работник:
- находился на территории Польши менее 183 календарных дней в соответствующем финансовом году;
- вознаграждение выплачивается белорусской организацией;
- расходы по уплате вознаграждения не несет постоянное представительство белорусской организации, которое расположено в Польше.
Пример 1. Работник белорусской организации, налоговый резидент Беларуси, находится на территории Польши с 15 февраля по 31 июля 2023 года (или 167 дней) и выполнял работу дистанционно. 1 августа 2023 года работник вернулся в Беларусь и, предположим, что до конца года не покидал территорию страны. Белорусская организация (наниматель) не имеет постоянного представительства в Польше.
В рассматриваемой ситуации работник признается налоговым резидентом Беларуси, поскольку находился на территории Беларуси 198 дней (т.е. свыше 183 календарных дней).
Согласно пункту 2 статьи 15 Соглашения с Польшей вознаграждение за работу, выполняемую по трудовому договору на территории Польши дистанционно, полученное от белорусской организации, подлежит налогообложению только в Беларуси, поскольку:
- в 2023 году работник находился на территории Польши менее 183 календарных дней;
- вознаграждение выплачено белорусской организацией (нанимателем), которая не является резидентом Польши и не располагает постоянным представительством на территории Польши.
2) Если работник признается налоговым резидентом Польши и не признается налоговым резидентом Беларуси
Согласно статье 15 Соглашения с Польшей доходы от работы по найму, получаемые от белорусской организации работником - налоговым резидентом Польши, в отношении работы по найму, облагаются только в Польше.
Если же работа по найму осуществляется работником - налоговым резидентом Польши, на территории Беларуси, то полученные в связи с этим вознаграждения, облагаются налогом только в Беларуси. Из этой нормы есть исключение - доходы от работы по найму, полученные налоговым резидентом Польши, подлежат налогообложению только в Польше, если при выполнении работы работник:
Если же работа по найму осуществляется работником - налоговым резидентом Польши, на территории Беларуси, то полученные в связи с этим вознаграждения, облагаются налогом только в Беларуси. Из этой нормы есть исключение - доходы от работы по найму, полученные налоговым резидентом Польши, подлежат налогообложению только в Польше, если при выполнении работы работник:
- находился на территории Беларуси менее 183 календарных дней в соответствующем финансовом году;
- вознаграждение выплачено польской организацией;
- расходы по уплате вознаграждения не несет постоянное представительство польской организации, которое расположено в Беларуси
Пример 2. Работник белорусской организации, налоговый резидент Польши, находился на территории Беларуси с 1 января по 30 апреля 2023 года (или 120 дней) и выполнял работу по трудовому договору. 29 апреля работник выехал в Польшу и продолжил работу дистанционно по трудовому договору, заключенному с белорусской организацией. Предположим, что до конца 2023 года работник не приезжал в Беларусь. Белорусская организация не имеет постоянного представительства на территории Польши.
В рассматриваемой ситуации работник не признается налоговым резидентом Беларуси, поскольку находился на территории Беларуси 120 дней (т.е. менее 183 календарных дней).
Поскольку в период с 1 января по 30 апреля 2023 года работа по трудовому договору фактически выполнялась работником на территории Беларуси, вознаграждение, выплачиваемое ему белорусской организацией, подлежит налогообложению только в Беларуси (пункт 1 статьи 15 Соглашения с Польшей).
Положения пункта 2 статьи 15 Соглашения с Польшей не применимы поскольку вознаграждение за работу по трудовому договору выплачивается работнику - налоговому резиденту Польши, не польской, а белорусской организацией.
Поскольку в период с 1 января по 30 апреля 2023 года работа по трудовому договору фактически выполнялась работником на территории Беларуси, вознаграждение, выплачиваемое ему белорусской организацией, подлежит налогообложению только в Беларуси (пункт 1 статьи 15 Соглашения с Польшей).
Положения пункта 2 статьи 15 Соглашения с Польшей не применимы поскольку вознаграждение за работу по трудовому договору выплачивается работнику - налоговому резиденту Польши, не польской, а белорусской организацией.
Вознаграждение, выплаченное белорусской организацией работнику за период с 1 мая по 31 декабря 2023 года, подлежит налогообложению только в Польше (пункт 1 статьи 15 Соглашения с Польшей), поскольку:
- работник не признается налоговым резидентом Беларуси; и
- работа выполняется на территории Польши.
Необходимо ли уведомлять нанимателя о получении налогового резидентства Польши?
Уведомление белорусской организации (нанимателя) о получении работником налогового резидентства Польши не требуется в следующих ситуациях:
С учетом положений статьи 15 Соглашения с Польшей в указанных случаях вознаграждение, полученное работником за работу, выполняемую на территории Польши по трудовому договору, заключенному с белорусской организацией, подлежит налогообложению только в Беларуси. Статус налогового резидента Польши на исчисление подоходного налога не влияет.
- работник является налоговым резидентом Беларуси и при выполнении работы дистанционно находится на территории Польши менее 183 календарных дней в году (см. пример 1);
- работник является налоговым резидентом Польши и выполняет работу в Беларуси менее 183 календарных дней в году (см. пример 2).
С учетом положений статьи 15 Соглашения с Польшей в указанных случаях вознаграждение, полученное работником за работу, выполняемую на территории Польши по трудовому договору, заключенному с белорусской организацией, подлежит налогообложению только в Беларуси. Статус налогового резидента Польши на исчисление подоходного налога не влияет.
Есть ли право на возврат подоходного налога, уплаченного в Беларуси, в период работы в Польше?
В ситуации, изложенной в примере 2, доходы, полученные от белорусской организации:
- за период работы на территории Беларуси с 1 января по 30 апреля 2023 года облагаются подоходным налогом только в Беларуси (пункт 2 статьи 1 Соглашения с Польшей);
- за период работы на территории Польши с 1 мая по 31 декабря 2023 облагаются подоходным налогом только в Польше (пункт 1 статьи 15 Соглашения с Польшей).
Трудовым законодательством на работников, работающих дистанционно, не возложена обязанность по уведомлению нанимателя о своем местонахождении, а на нанимателя не возложена обязанность контролировать их место нахождение. При таких обстоятельствах может возникнуть ситуация, когда нанимателем у работника будет излишне удержан подоходный налог.
Возврат излишне удержанного подоходного налога может быть произведен белорусской организацией (налоговым агентом) не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога. Для целей возврата налога рекомендуем обратиться к белорусской организации - нанимателю с заявлением, приложив к такому заявлению:
Возврат излишне удержанного подоходного налога может быть произведен белорусской организацией (налоговым агентом) не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога. Для целей возврата налога рекомендуем обратиться к белорусской организации - нанимателю с заявлением, приложив к такому заявлению:
- подтверждение налогового резидентства Польши (сертификат налогового резидента Польши);
- подтверждение факта выполнения работы на территории Польши в период с 1 мая по 31 декабря 2023 года (например, паспорт с отметками о пересечении границы, документы, подтверждающие нахождение на территории Польши и выполнение работы на территории этой страны).
Обращаем внимание, что окончательный вывод о праве освобождение от уплаты налога и его возврат может быть сделан только налоговым органом, исходя из конкретной ситуации работника, в том числе с учетом информации о налоговом резидентстве, положений трудового договора, заключенного с нанимателем, фактически выполняемых работником трудовых обязанностей.
