МНС разъяснило порядок налогообложения сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, если они поступают после окончания периода действия льготы (письмо от 03.04.2026 № 2-1-13/ИМНС01896).
Согласно подпункту 4.2 пункта 4 статьи 120 НК, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Моментом фактической реализации (МФР) в отношении вышеуказанных сумм признается по выбору плательщика один из следующих дней (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК):
- день их получения;
- день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения МФР отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Для определения порядка налогообложения таких сумм следует принимать во внимание, изменился ли установленный в текущем налоговом периоде порядок определения МФР по сравнению с прошлым налоговым периодом.
Ключевой вывод:
Суммы, увеличивающие налоговую базу НДС и поступившие после окончания периода действия льготы, облагаются НДС в том же порядке, что и основной оборот, к которому они относятся. Если реализация работ ранее освобождалась от НДС, то и поступившие впоследствии суммы (например, штрафы), увеличивающие налоговую базу НДС, также освобождаются от НДС.
