Международная перевозка (Китай — Великобритания) по единой CMR-накладной выполнена:
белорусским перевозчиком (первоначальным) в части маршрута согласно заявке, который начинается на территории иностранного государства (Китай) и заканчивается на складе временного хранения (СВХ) в Беларуси;
иностранным перевозчиком (последующим) в части маршрута со склада СВХ (Беларусь) на территорию иностранного государства (Великобритания).
Белорусский перевозчик располагает единой CMR-накладной, в которой:
в графе 20 проставлена отметка представителя СВХ «товар перегружен»;
в графе 24 — отметка отсутствует.
По результатам перевозки груза из-за пределов Беларуси до СВХ белорусским перевозчиком оформлен акт оказанных услуг, в котором указана ставка НДС в размере 0%. На основании акта в бухгалтерском учете отражена выручка от оказания услуг.
Вопрос: правомерно ли применение ставки НДС в размере 0%?
МНС разъясняет, что для целей НДС экспортируемая транспортная услуга должна быть оформлена CMR-накладной, содержащей в том числе отметку в графе 24 о дате получения груза грузополучателем (иным уполномоченным лицом).
Именно эта дата признается датой оказания экспортируемой транспортной услуги.
Дата, проставленная в графе 20 CMR-накладной представителем СВХ, таковой не является.
Днем оказания услуг при автомобильной перевозке груза по одной заявке заказчика в одно место разгрузки признается дата получения груза грузополучателем или иным уполномоченным лицом (пп. 16.1 п. 16 ст. 121 НК).
В рассматриваемой ситуации белорусским перевозчиком:
определена (признана) дата оказания услуг по перевозке груза из-за пределов Беларуси;
выручка от ее оказания отражена в бухгалтерском учете на основании надлежащим образом оформленного первичного учетного документа.
В таком случае налогообложение НДС производится по ставке 20% (т.е. исчисленная сумма НДС определяется расчетным методом: стоимость услуг × 20 / 120).
Возможен ли впоследствии перерасчет НДС по ставке 0%?
Да, если белорусский перевозчик будет располагать копией единой CMR-накладной с отметкой в графе 24. Право на применение ставки НДС в размере 0% возникнет в том отчетном периоде, на который будет приходиться дата из графы 24. Ранее исчисленная сумма НДС (20%) в таком случае подлежит корректировке в сторону уменьшения.