С 19 ноября 2024 года иностранное юридическое лицо вправе открыть на территории Республики Беларусь филиал и осуществлять посредством его открытия предпринимательскую деятельность.
Напоминаем, согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК и статьи «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения филиал относится к постоянному представительству.
Иностранная организация, открывшая филиал, подлежит постановке на учет в налоговом органе и в общем порядке исполняет обязанности плательщика, в том числе:
Кроме того, такая организация признается налоговым агентом и исполняет его обязанности.
Напоминаем, согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК и статьи «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения филиал относится к постоянному представительству.
Иностранная организация, открывшая филиал, подлежит постановке на учет в налоговом органе и в общем порядке исполняет обязанности плательщика, в том числе:
- по исчислению и уплате налогов при возникновении объектов налогообложения;
- о представлению годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности и положения об учетной политике;
- представлению налоговых деклараций (расчетов).
Кроме того, такая организация признается налоговым агентом и исполняет его обязанности.
Налоговые декларации и иная отчетность
По общему правилу налоговые декларации (расчеты) по деятельности филиала иностранной организации представляются в установленные налоговым законодательством сроки по налогам, по которым возникает объект налогообложения, а также при исполнении обязанностей налогового агента.
Важно! При отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговая декларация (расчет) представляется по:
Важно! При отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговая декларация (расчет) представляется по:
- налогу на прибыль;
- НДС при наличии налога, подлежащего уплате (возврату).
Особенности исчисления налога на прибыль
При осуществлении деятельности посредством открытия филиала, иностранная организация исчисляет налог на прибыль в порядке, установленном для белорусских организаций, и с учетом особенностей, установленных ст. 180 НК.
В частности, зарубежные затраты, должны подтверждаться заключением, которое может быть составлено:
Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль зарубежных затрат, не подтвержденных заключением, не допускается.
Основная ставка налога на прибыль - 20 %.
Повышенная ставка налога на прибыль установлена в размере 25 % (если по итогам налогового периода налоговая база налога на прибыль превышает 25 000 000 белорусских рублей).
В частности, зарубежные затраты, должны подтверждаться заключением, которое может быть составлено:
- аудиторской организацией (аудитором) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация;
- лицом, осуществляющим деятельность по налоговому консультированию в иностранном государстве, резидентом которого является иностранная организация.
Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль зарубежных затрат, не подтвержденных заключением, не допускается.
Основная ставка налога на прибыль - 20 %.
Повышенная ставка налога на прибыль установлена в размере 25 % (если по итогам налогового периода налоговая база налога на прибыль превышает 25 000 000 белорусских рублей).
Устранение двойного налогообложения
Соглашениями об избежании двойного налогообложения предусмотрен зачет сумм налога на прибыль, уплаченных в государстве, в котором расположено постоянное представительство, в счет уплаты сумм налога на прибыль (корпоративного налога) в государстве налогового резидентства иностранной организации.
Документом, подтверждающим сумму уплаченного в Республике Беларусь налога на прибыль иностранной организацией является справка, выдаваемая налоговыми органами по заявлению плательщика. Такая справка может быть использована иностранной организацией для представления в налоговый орган государства налогового резидентства.
Проверить факт выдачи такой справки и ее содержание можно по номеру такой справки на официальном сайте МНС посредством сервиса «Проверка подтверждений уплаты налогов на прибыль (доходы) иностранных организаций, статуса белорусской организации в качестве плательщика НДС».
Документом, подтверждающим сумму уплаченного в Республике Беларусь налога на прибыль иностранной организацией является справка, выдаваемая налоговыми органами по заявлению плательщика. Такая справка может быть использована иностранной организацией для представления в налоговый орган государства налогового резидентства.
Проверить факт выдачи такой справки и ее содержание можно по номеру такой справки на официальном сайте МНС посредством сервиса «Проверка подтверждений уплаты налогов на прибыль (доходы) иностранных организаций, статуса белорусской организации в качестве плательщика НДС».
Особенности исчисления НДС
Иностранная организация, открывшая филиал, признается плательщиком НДС. Объекты налогообложения НДС определены п.1 ст. 115 НК.
При осуществлении деятельности посредством открытия филиала обязанность по исчислению НДС, представлению налоговой декларации по НДС и его уплате в бюджет возникает у иностранной организации при наличии объектов налогообложения НДС с начала его деятельности.
Кроме того, у филиалов иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении оборотов по реализации им товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенных в их адрес на территории Республики Беларусь не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
При осуществлении деятельности посредством открытия филиала обязанность по исчислению НДС, представлению налоговой декларации по НДС и его уплате в бюджет возникает у иностранной организации при наличии объектов налогообложения НДС с начала его деятельности.
Кроме того, у филиалов иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении оборотов по реализации им товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенных в их адрес на территории Республики Беларусь не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
- иностранными организациями (в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в пп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК);
- иностранными ИП.
Справочно. Для целей исчисления НДС место реализации товаров определяется согласно правилам статьи 116 НК, работ, услуг, имущественных прав - согласно правилам статьи 117 НК, а в отношениях между налогоплательщиками различных государств - членов Евразийского экономического союза - в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Основная ставка НДС - 20%, также установлены пониженные ставки НДС, в частности:
- 10% - при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК;
- 0% - при экспорте товаров.
Электронный счет-фактура (ЭСЧФ)
ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков, в том числе иностранных организаций, и является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах НДС, представляемых в налоговые органы.
ЭСЧФ по установленным форме и формату создается плательщиком непосредственно на Портале ЭСЧФ либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком.
Важно! При заполнении ЭСЧФ в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) при осуществлении иностранной организацией деятельности посредством открытия филиала, в качестве адреса поставщика следует указывать место нахождения филиала.
ЭСЧФ по установленным форме и формату создается плательщиком непосредственно на Портале ЭСЧФ либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком.
Важно! При заполнении ЭСЧФ в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) при осуществлении иностранной организацией деятельности посредством открытия филиала, в качестве адреса поставщика следует указывать место нахождения филиала.
Особенности исчисления налога на доходы иностранных организаций
У иностранной организации, открывшей филиал, могут возникнуть обязанности налогового агента по предоставлению налоговой декларации и исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Республики Беларусь налога на доходы.
Перечень видов доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, установлен п.1 ст. 189 НК и является закрытым.
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Ставки налога на доходы установлены ст. 192 НК.
Перечень видов доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, установлен п.1 ст. 189 НК и является закрытым.
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Ставки налога на доходы установлены ст. 192 НК.
Пример: Иностранная организация (резидент Республики Казахстан), не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – плательщик), оказала филиалу иностранного юридического лица, состоящему на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – филиал), юридические услуги.
Вопрос: возникают ли у филиала обязанности налогового агента по налогу на доходы?
Ответ: Да, у филиала, как у налогового агента, возникает обязанность по:
- предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы в отношении дохода казахстанской организации;
- по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы.
При предоставлении в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Республике Казахстан вознаграждение может быть освобождено от налогообложения в Республике Беларусь на основании ст. 7 Соглашения с Республикой Казахстан.
Особенности исчисления подоходного налога с физических лиц
Иностранная организация, открывшая филиал в Республике Беларусь, обязана:
Напомним, сведения о доходах физических лиц за 2025 год необходимо представить в электронном виде не позднее 1 апреля 2026 года.
Подробнее о порядке предоставления таких сведений можно узнать по ссылке.
- исчислять, удерживать и перечислять в бюджет Республики Беларусь подоходный налог в отношении доходов физических лиц от работы по найму в таком филиале;
- представлять в налоговый орган:
- налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц;
- сведения о выплаченных физическим лицам доходах, признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога (далее - сведения о доходах).
Напомним, сведения о доходах физических лиц за 2025 год необходимо представить в электронном виде не позднее 1 апреля 2026 года.
Подробнее о порядке предоставления таких сведений можно узнать по ссылке.
