Налоговый агент по подоходному налогу: обязанности и административная ответственность

При выплате доходов физическому лицу налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Как быть, когда из-за ошибки в расчетах налог не был удержан из дохода уволившегося работника? Может ли в данном случае налоговый агент добровольно уплатить налог за счет собственных средств и будет ли это основанием, исключающим административную ответственность? Эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.

Налоговый агент

Налоговыми агентами признаются лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговыми агентами по подоходному налогу с физических лиц признаются:

белорусские организации;
белорусские индивидуальные предприниматели и нотариусы;
иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;
территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы.

Справочно. Законопроектом об изменении Налогового кодекса на 2024 год предлагается предоставить право представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований, находящимся на территории Республики Беларусь, исполнять обязанности налоговых агентов по подоходному налогу. В этом случае работники таких организаций будут освобождены от обязанности декларировать по итогам года полученные от указанных лиц доходы.

Данное право предлагается распространить и на правоотношения, возникшие до 1 января 2024 года.

Обязанности налогового агента

Налоговый агент, источник выплаты дохода физическому лицу, обязан:

исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику и перечислять в бюджет подоходный налог;
по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанного и перечисленного подоходного налога;
выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах;
представлять по требованию налоговых органов документы и (или) информацию, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога;
обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога;
исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Особенности исчисления подоходного налога

По общему правилу, исчисление подоходного налога производится в отношении доходов плательщика, источником выплаты которых является налоговый агент. При этом налоговый агент производит исчисление подоходного налога без учета:

доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов;
удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога.

Налоговым кодексом определен перечень доходов, в отношении которых налоговый агент освобождается от обязанности исчисления подоходного налога. В частности, к таким доходам относятся коммерческие займы, доходы, выплачиваемые физическому лицу за приобретаемые у него легковые автомобили или жилые объекты недвижимости, доходы, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям и др. Полный перечень таких доходов приведен в пункте 2 статьи 216 Налогового кодекса и является закрытым.

Особенности удержания подоходного налога

Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент освобожден от обязанности удержания подоходного налога при фактической выплате плательщику только следующих видов доходов:

в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца;
стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды;
оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных законодательством размеров.

В таких случаях налоговым агентом подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет с доходов плательщика по итогам за месяц. Если же в вышеуказанных случаях налоговым агентом подоходный налог все же был удержан у плательщика, то налог необходимо перечислить в бюджет в общем порядке.

Подоходный налог не удержан из дохода плательщика

Если налоговым агентом подоходный налог не был удержан из дохода плательщика и налоговый агент самостоятельно обнаружил данный факт, то он обязан удержать подоходный налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом, удержание налога производится, если со дня выплаты таких доходов не прошло 5 лет.

А как быть, если налоговым агентом факт неудержания подоходного обнаружен, но у него нет возможности удержать налог по причине прекращения трудового договора или расторжения гражданско-правового договора с физическим лицом и отсутствия выплат такому лицу?

В этом случае налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога.

На основании такого сообщения налоговый орган проводит мероприятия по обеспечению уплаты подоходного налога физическим лицом, получившим доход, и впоследствии в письменном виде информирует налогового агента об уплате налога физическим лицом.

Особенности перечисления (уплаты) подоходного налога

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога в сроки, установленныепунктом 6 статьи 216 Налогового кодекса.

Важно! Уплата подоходного налога за счет денежных средств налоговых агентов не допускается. Прямой запрет содержит пункт 7 статьи 219 Налогового кодекса.

Уплата подоходного налога налоговым агентом за счет собственных средств допускается только в следующих случаях:

при установлении налоговым органом факта неудержания у плательщика и (или) перечисления в бюджет исчисленной суммы подоходного налога;
при выдаче физическим лицам займов, кредитов. Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита;
при невозможности удержать исчисленный подоходный налог с доходов плательщиков-нерезидентов - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства). Уплата налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода;
при непредставлении белорусской организацией, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство, в налоговый орган документов об уплате налога на территории иностранного государства. Уплата налога производится не позднее 10 января второго года, следующего за истекшим налоговым периодом;
при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась.

Административная ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента

Согласно статье 14.5 Кодекса Республики Беларусь об административных (КоАП) правонарушениях налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности за невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности:

по удержанию и перечислению суммы налога в бюджет;
по перечислению суммы налога в бюджет.

Предположим, налоговый агент самостоятельно обнаружил факт неудержания подоходного налога. Удержать подоходный налог из доходов физического лица не представляется возможным по причине отсутствия выплат такому лицу, в связи с расторжением с ним трудового договора. Может ли в данном случае налоговый агент добровольно уплатить налог за счет собственных средств и будет ли это основанием, исключающим административную ответственность? Давайте разберемся.

В рассматриваемой ситуации у налогового агента отсутствует возможность удержать подоходный налог из доходов физического лица, в связи с расторжением с ним трудового договора.

Если налоговый агент, обнаружив факт неудержания подоходного налога, произвел его уплату в бюджет за счет собственных средств, то, по нашему мнению, он все равно может быть привлечен к административной ответственности за неудержание налога (т.к. диспозиция соответствующей статьи КоАП сформулирована таким образом, что административным правонарушением является и неудержание налога, и его неперечисление в бюджет).