При выявлении схем ухода от налогообложения с участием физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), в отдельных случаях контролирующими органами делается вывод о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми. В таких случаях работодателю, как налоговому агенту, предъявляется к уплате подоходный налог.
В каждом ли таком случае работодателю следует уплатить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, рассмотрим на примерах из судебной практики.
Ситуация 1 (дело № 151ЭАП2239).
22 марта 2023 года судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь (далее – судебная коллегия) вынесла постановление по делу № 151ЭАП2239, в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые.
Из материалов дела следует, что ООО «А» привлекло к осуществлению своей деятельности ИП, которые оказывали услуги по проведению практического обучения вождению механическим транспортным средством, проверке знаний и проведению экзаменов в рамках запланированного учебного процесса. Одновременно эти же физические лица работали в ООО «А» на 0,25 ставки по трудовому договору.
По результатам проверки УДФР КГК Республики Беларусь по Брестской области (далее – УДФР) был установлен факт подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и ООО «А» были предъявлены к уплате подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН, штраф и пени.
Изучив материалы дела, судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии оснований в удовлетворении жалобы ООО «А», поскольку факт подмены трудовых отношений гражданско-правовыми был подтвержден совокупностью собранных в ходе проверки доказательств.
В частности, было установлено, что условием трудоустройства физических лиц на работу в ООО «А» была их обязательная регистрация в качестве ИП и одновременное оформление на работу по трудовому договору на 0,25 ставки. В ООО «А» за работниками были закреплены автомобили, которые они использовали в целях обучения вождению одних и тех же клиентов данного общества. Как ИП работники не имели иных заказчиков услуг, не несли каких-либо затрат, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, после увольнения прекращали индивидуальную предпринимательскую деятельность.
Доводы ООО «А» о том, что отдельные ИП имели иных заказчиков, продолжили предпринимательскую деятельность после увольнения, имели такой статус до трудоустройства в ООО «А» были признаны недостаточными для признания выводов проверки недостоверными. В признании требования (предписания) о необходимости уплаты страховых взносов в ФСЗН и пеней по ним было отказано.
Ситуация 2 (дело № 153ЭАП2219).
Налоговым органом было установлено, что заключенный между ООО «Р» и ИП договор оказания услуг по управлению обществом фактически прикрывал трудовой договор. В частности, при оказании услуг ИП безвозмездно использовал материально-техническую базу ООО «Р», отсутствовала зависимость объема услуг, их цены и специфики от конкретных результатов деятельности общества.
Налоговым органом в акте проверки доход физического лица – ИП был определен как иной доход, полученный от источника в Республике Беларусь (подп. 1.10 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что несмотря на то, что доход физического лица - ИП не был определен налоговым органом как вознаграждение за исполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (подп. 1.6 п. 1 ст.197 НК), это не освобождает организацию от уплаты страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах в силу действующего законодательства.
Рассмотренные дела показывают, что вопрос переквалификации трудовых отношений в гражданско-правовые находится в фокусе внимания контролирующих органов. Суды при разрешении споров подобной категории учитывают установленные в ходе проверок обстоятельства, которые существенным образом влияют на оценку отношений между организацией и работником. И если доказано, что имели место трудовые отношения, то у организации возникают обязательства не только о уплате подоходного налога, но и страховых взносов.
Далее рассмотрим дело, при изучении которого суд пришел к иному выводу.
Ситуация 3 (дело № 153ЭИП221008)
Заместитель директора ООО «Т», являясь одновременно ИП, от имени ИП заключила с обществом договор о предоставлении в аренду принадлежащего ей на праве собственности оборудования и оказании услуг на его техническое обслуживание.
По результатам проведенной проверки налоговый орган признал хозяйственные операции по аренде и техническому обслуживанию оборудования недействительными и совершенными с целью завышения затрат общества, учитываемых при налогообложении прибыли. Доход, выплаченный заместителю директора ООО «Т», как ИП, был признан его личным доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом у источника выплаты.
При рассмотрении данного дела суд отказал во взыскании страховых взносов с учетом совокупности следующих обстоятельств:
· по результатам проверки налоговым органом не сделано вывода о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми;
· выплаты по гражданско-правовому договору не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей заместителя директора ООО «Т» и произведены не в связи с тем, что он является работником данной организации;
· недействительность хозяйственных операций, повлекшая доначисление подоходного налога, не отменяет право собственности заместителя директора ООО «Т» на оборудование и наличие гражданско-правового договора;
· предоставление оборудования в аренду ООО «Т» не связано с отношениями «работодатель – работник».
Данное дело показывает, что сам по себе факт доначисления по результатам проверки подоходного налога с произведенных физическому лицу выплат, не является основанием для начисления и уплаты страховых взносов. Следует отметить, что в рассматриваемом случае суд детально проанализировал не только общие фактически обстоятельства, но и их нюансы, и привел интересные доводы. В частности, суд указал, что тот факт, что собственник оборудования как заместитель директора организации являлся застрахованным лицом, не является определяющим для отнесения выплат по договору аренды оборудования к объекту для начисления страховых взносов.
Налоговая команда IQT оказывает услуги по широкому спектру вопросов, касающихся применения положений налогового законодательства. Если у вас возникли вопросы, воспользуйтесь формой обратной связи.
