Добровольное медицинское страхование работников — популярный способ повысить лояльность команды. Однако именно статус «добровольности» часто создает путаницу в налоговом учете.
Разбираем ключевые нюансы: когда расходы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (далее - ДМС) уменьшают налогооблагаемую прибыль и в каких случаях взносы за работников и членов их семей подлежат обложению подоходным налогом.
Налог на прибыль: особенности налогового учета взносов по ДМС
Страховые взносы по ДМС, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
При этом одновременно должны выполняться следующие условия, установленные Указом Президента № 219:
- договор заключен в пользу физлиц, работающих в данной организации по трудовым договорам;
Важно! Если организация несет расходы по страхованию физических лиц, не являющихся ее работниками (например, родственники работника, уволившиеся сотрудники, лица, работающие по ГПД и т.п.), такие расходы для целей налогового учета не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.
- период действия договора ДМС составляет не менее одного года;
- сумма страховых взносов, включаемая в затраты, не должна превышать 5% фонда заработной платы организации-страхователя;
- сумма ежемесячных страховых взносов за одного работника не должна превышать 2 БВ.
Из этого следует, что налоговый учет взносов необходимо осуществлять ежемесячно в течение всего срока страхования.
Указ № 219 позволяет учитывать расходы по ДМС, заключенным как с государственными, так и негосударственными страховыми организациями Республики Беларусь. При этом форма собственности организации здравоохранения, с которой страховщик заключил договор на предоставление медицинской помощи застрахованному лицу, не имеет значения.
Досрочное расторжение договора ДМС
На практике имеют место случаи расторжения договоров ДМС со страховой компанией до истечения года с момента начала их действия. В этом случае организации-страхователю необходимо восстановить расходы, учтенные по данному договору, и, соответственно, увеличить на эти суммы налоговую базу налога на прибыль.
Сделать это необходимо независимо от того, по чьей инициативе произошло расторжение, а также от обстоятельств, послуживших основанием для прекращения действия договора.
Возмещение оплаты взносов по ДМС работниками
Если расходы на добровольное медицинское страхование подлежат возмещению работниками, страховые взносы и суммы полученного возмещения не учитываются организацией-страхователем при налогообложении прибыли.
Такие суммы у плательщика-организации, получившей возмещение:
- не признаются выручкой либо внереализационным доходом;
- не включаются в затраты по производству и реализации, а также во внереализационные расходы.
Подоходный налог со взносов по ДМС: порядок исчисления и применения льгот
Взносы организации по ДМС признаются доходом физических лиц в натуральной форме и облагаются подоходным налогом по ставке 13%.
При этом от налогообложения освобождаются доходы, полученные от каждого источника в течение календарного года в размере, не превышающем:
- 6 695 бел. руб. — если организация-страхователь является для работника местом основной работы и услуги по страхованию оказывает страховая организация РБ;
- 3 910 бел. руб. — если организация-страхователь является для работника местом основной работы и услуги по страхованию оказывает иностранная страховая организация.
Предел в размере 3 910 бел. руб. применяется также для пенсионеров, ранее работавших в организации-страхователе (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).
- 259 бел. руб. — если организация-страхователь не является для физического лица местом основной работы.
Важно! Пределы освобождения от подоходного налога в размере 3 910 бел. руб. и 259 бел. руб. применяются по совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей (материальная помощь, подарки и т.д.) по данным основаниям. Льгота в размере 6 695 бел. руб. является целевой и применяется отдельно от иных льгот.
Дата получения дохода и обязанности налогового агента
При оплате взносов по ДМС датой получения дохода в натуральной форме признается день уплаты взносов организацией.
С суммы превышения организация как налоговый агент обязана исчислить подоходный налог. Однако удержать его можно только за счет денежных средств, выплачиваемых застрахованному лицу (например, при ближайшей выплате зарплаты).
Если удержать налог невозможно (застрахован родственник или бывший работник, и выплат в его пользу нет): налоговый агент обязан в течение 30 календарных дней со дня уплаты взноса направить физическому лицу и в налоговую по месту его жительства сообщение о невозможности удержания. На его основании налоговый орган вручает плательщику извещение, налог по которому уплачивается в 30-дневный срок.
Альтернативный вариант: работник может подать письменное заявление, чтобы налог за его родственников удержали из его собственных доходов. В такой ситуации налоговый агент удержит налог из первой денежной выплаты самому работнику, произведенной после оплаты страховых взносов в пользу его родственников.
Сведения о доходах физических лиц
Доходы в виде оплаты организацией взносов по договорам ДМС за работника и (или) родственников подлежат обязательному отражению в сведениях о доходах физических лиц.
Коды видов доходов:
- 200 — если взносы уплачены за внешнего совместителя;
- 201 — если взносы уплачены за работника по месту основной работы;
- 219 — если взносы уплачены за родственников работника (сведения подаются на каждого из них персонально, в т.ч. детей).
Коды налоговых льгот:
- 500 — льгота в пределах 3 910 бел. руб. или 259 бел. руб. (п. 23 ст. 208 НК);
- 502 — льгота в пределах 6 695 бел. руб. (п. 24 ст. 208 НК)
Важно. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, если договор ДМС заключен на срок не менее 1 года (подп. 11.1 п. 11 Перечня № 115).
