Инспекция МНС по Гродненской области разъяснила порядок исчисления налога на прибыль в ситуации, когда товар не был доставлен иностранному покупателю.
Ситуация:
Белорусская организация в октябре 2025 г. отгрузила продукцию на экспорт покупателю — резиденту Литовской Республики. На сумму дебиторской задолженности в иностранной валюте ежемесячно производилась переоценка. Выручка от реализации данных товаров определена организацией согласно учетной политике на дату отпуска продукции со склада.
В связи с невозможностью доставки товаров в Литовскую Республику организация обратилась в Гродненскую региональную таможню с просьбой аннулировать выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Выпуск товаров аннулирован, товары возвращены на склад 22 января 2026 г.
Вопрос 1. В каком отчетном периоде необходимо произвести корректировку выручки от реализации возвращенных товаров для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухучете с соблюдением принципа начисления (ч. 1 п. 7 ст. 168 НК).
В рассматриваемой ситуации товары не были доставлены покупателю — резиденту Литовской Республики, поэтому операция по возврату товара со стороны покупателя отсутствует.
Следовательно, обычный порядок корректировки выручки в периоде возврата в данном случае неприменим (п. 13 ст. 168 НК).
Корректировка ранее отраженной выручки от реализации товаров при отсутствии оснований для ее признания (у организации отсутствуют ПУД, подтверждающие доставку товаров покупателю), производится за тот отчетный (налоговый) период, в котором была отражена такая выручка, т.е. за IV квартал 2025 года (п. 6 ст. 40 НК).
Вопрос 2. В случае, если корректировка курсовых разниц производится в месяце возврата товаров (в январе 2026 г.), учитывается ли списанная в бухгалтерском учете курсовая разница при налогообложении прибыли за октябрь–декабрь 2025 г.?
Ответ: При отсутствии оснований для отражения в бухучете в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности курсовых разниц по дебиторской задолженности необходимо внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за те периоды, в которых курсовые разницы были ошибочно отнесены в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, путем исключения из состава внереализационных доходов и внереализационных расходов таких курсовых разниц.
Корректировка внереализационных доходов и внереализационных расходов в отношении курсовых разниц, правомерно списанных в бухучете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и не подлежащих корректировке в бухучете, не требуется (п. 6 ст. 40 НК).