С 01.01.2026 на налоговых агентов, выплачивающих дивиденды и иные «сверхдоходы» иностранным гражданам (подданным), лицам без гражданства (подданства), постоянно не проживающим в Беларуси, возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога по ставкам в размере 25% и 30%.
К постоянно не проживающим в Беларуси относятся иностранцы и лица без гражданства, которые не получили разрешение на постоянное проживание и вид на жительство (в том числе биометрический ВНЖ) в Беларуси.
Зависит ли такая обязанность от налогового статуса физлица: резидент/нерезидент?
Ответ на этот вопрос зависит от многих обстоятельств, в том числе:
- Имеется ли действующее СОИДН с государством резидентства иностранца и предусмотрены ли им преференции (освобождение или пониженная ставка налога) в отношении выплачиваемого вида дохода;
- Предоставлен ли налоговому агенту сертификат налогового резидента иностранного государства на дату выплаты дохода (при наличии преференций);
- Действует ли статья СОИДН, предусматривающая преференции, или ее действие временно приостановлено.
Рассмотрим порядок исчисления подоходного налога на условном примере:
В апреле 2026 года белорусской организацией члену наблюдательного совета (гражданин РФ, не имеет ВНЖ в РБ) выплачено вознаграждение в размере 400 000 рублей. В 2025 году гражданин РФ являлся налоговым резидентом РФ, что подтверждается документально.
С учетом положений ст.15 «Гонорары директоров» СОИДН с РФ доходы резидента РФ первоначально подлежат налогообложению в РБ по правилам, установленным НК РБ. Пониженных ставок или освобождений в отношении такого вида дохода ст. 15 СОИДН не предусмотрено.
Так как гражданин РФ не имеет ВНЖ в РБ, налоговый агент обязан исчислить и удержать подоходный налог с вознаграждения, в том числе по повышенной ставке 25% (с суммы превышения над 350 000 рублей).
Ответственность налогового агента и виновного должностного лица
В соответствии со ст. 14.5 КоАП налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности за:
- неудержание и неперечисление подоходного налога в бюджет;
- неполное удержание и неперечисление подоходного налога в бюджет;
- неперечисление удержанного подоходного налога в бюджет;
- неполное перечисление удержанного подоходного налога в бюджет.
Для налогового агента размер штрафа зависит от формы вины и размера неудержанной и (или) неперечисленной суммы подоходного налога.
Важно! Привлечение к административной ответственности налогового агента не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение его виновное должностное лицо. Размер штрафа зависит от формы вины:
- по неосторожности: штраф на должностное лицо составляет от 1 до 10 БВ (ч. 3 ст. 14.5 КоАП);
- умышленно и повторно в течение года: повышенный штраф от 40 до 120 БВ (ч. 4 ст. 14.5 КоАП).
В случае причинения ущерба бюджету в крупном или особо крупном размере должностное лицо налогового агента может быть привлечено к уголовной ответственности (ст. 243-1 УК).
А как они узнают?
Рассчитывать на «авось» точно не стоит. Налоговые органы обладают достаточным техническим арсеналом для выявления фактов неуплаты налогов в бюджет. Так, только по результатам камеральных проверок, проведенных налоговыми органами в I квартале 2026 г., было установлено 274 факта неуплаты подоходного налога, дополнительно предъявлено к уплате - 59 млн. руб.
Напоминаем, в текущем году изменен срок представления сведений о доходах физических лиц. Сведения за I полугодие 2026 года необходимо представить в налоговый орган не позднее 20.07.2026 г. Указанные сведения как раз содержат информацию о «сверхдоходах» и иностранных гражданах, не имеющих ВНЖ в Беларуси.
