Постановление № 465 устанавливает следующие правила оценки хозяйственных операций для целей применения налоговых корректировок:
- отнесение действий / событий к хозяйственным операциям, направленным на неуплату налогов, осуществляется в каждом конкретном случае на основании собранных доказательств и фактических сведений;
- особенностью таких действий / событий является получение экономической выгоды в виде неуплаты (неполной уплаты, зачета, возврата) налогов в результате совершения хозяйственных операций, не обусловленных разумными экономическими причинами;
- преимущественное значение имеет суть хозяйственных операций и фактические обстоятельства их совершения вне зависимости от того, как они оформлены в первичных учетных и иных документах;
- обязанность доказывать размер документально не подтвержденных хозяйственных операций с целью определения фактических доходов и расходов по таким операциям возлагается на налогоплательщика.
Также в Постановлении № 465 приведены основания для отнесения действий / событий к хозяйственным операциям, не обусловленным разумными экономическими причинами. Данный перечень является открытым и включает в себя:
- реализацию товаров на внутреннем рынке с применением ставки НДС в размере 10% по ценам ниже их себестоимости или цены приобретения;
- создание условий для пролонгирования предельного срока использования налоговых льгот;
- реализацию товаров (работ, услуг) с применением пониженной ставки НДС для получения права на зачет и (или) возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации в полном объеме в сумме, многократно превышающей оборот по реализации объектов;
- заключение гражданско-правовых договоров с физическими лицами или ИП, которые фактически выполняют функции, предусмотренные трудовыми договорами;
- реализацию основных средств, товарно-материальных ценностей по стоимости, значительно ниже рыночной, с дальнейшей продажей этого имущества по рыночной (близкой к рыночной) стоимости;
- дробление бизнеса для целей применения особых режимов налогообложения, налоговых льгот.
