Взаимозависимость предполагает наличие между сторонами сделки таких отношений, при которых одно лицо способно оказывать влияние на решения другого. Очевидно, что условия сделок, заключаемых между такими лицами, могут существенно отличаться от рыночных.
Однако сама по себе взаимозависимость сторон договора не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Негативные налоговые последствия возникают тогда, когда сторонами движет не коммерческий интерес, а желание получить незаконную налоговую выгоду.
Понятие взаимозависимых лиц определено налоговым законодательством Республики Беларусь (ст. 20 НК) и используется для целей налогообложения:
налогом на прибыль (контроль ТЦО и правила тонкой капитализации);
налогом на доходы (приобретение работ, услуг у взаимозависимой иностранной организации);
подоходным налогом (получение физическим лицом доходов в натуральной форме).
Взаимозависимость при контроле ТЦО
Контролю ТЦО подлежат следующие сделки со взаимозависимыми лицами:
внешнеторговые сделки;
сделки с белорусскими организациями, имеющими право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождены от налога на прибыль);
сделки с недвижимостью, жилищными облигациями в обращении;
сделки по реализации приобретению акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации, сделки по предоставлению (получению) займа.
Если в результате налогового контроля будет установлено занижение суммы налога на прибыль или завышение убытка по причине заключения сделок между взаимозависимыми лицами не на рыночных условиях, то организация должна будет произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль (суммы убытка) и доплатить налог на прибыль.
Взаимозависимость для целей правил тонкой капитализации
Правило тонкой капитализации заключается в применении по итогам налогового периода ограничения на включение в затраты (внереализационные расходы), учитываемые при налогообложении, отдельных видов затрат (расходов):
сумм процентов, комиссий, иного вознаграждения, предусмотренных к выплате (передаче) в связи с кредитами, займами;
сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств;
стоимости инжиниринговых, маркетинговых, консультационных, управленческих услуг, услуг по предоставлению информации, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждения за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.
Ограничение применяется только к затратам (расходам), связанным с контролируемой задолженностью.
Задолженность считается контролируемой, если она возникла перед следующими лицами:
учредителем, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации;
взаимозависимым лицом учредителя (при условии сохранения статуса взаимозависимого лица на последний день соответствующего налогового периода);
иным взаимозависимым лицом.
Предельная величина затрат определяется путем деления затрат, подлежащих ограничению, на коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации рассчитывается как отношение контролируемой задолженности к собственному капиталу, деленное на 3 (для организации, производящей подакцизные товары - отношение контролируемой задолженности к собственному капиталу).
Взаимозависимость для целей налога на доходы с иностранных организаций
С 2025 года доходы иностранных организаций от выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу признаются объектом налогообложения налогом на доходы.
Из этого объекта налогообложения исключены:
доходы взаимозависимых лиц - банков при осуществлении банковских операций.
доходы от выполнения работ, оказания услуг, указанные в пп. 1.1, 1.6, 1.8, 1.10, 1.14, 1.12.1 - 1.12.12 ст. 189 НК-2025.
Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма дохода. Исчисление налога производится по ставке - 15%.
При представлении в отношении взаимозависимой иностранной организации подтверждения постоянного местонахождения ее доходы от выполнения работ, оказания услуг освобождаются от налогообложения по статье «Прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности» соответствующего СОИДН. При этом обязанность декларировать освобождаемый доход сохраняется.
Взаимозависимость для целей подоходного налога с физических лиц
В случае получения физическим лицом дохода в натуральной форме при определении налоговой базы подоходного налога, учитывается:
источник дохода (организация или физическое лицо)
вид дохода (непосредственно предусмотренный п. 1 ст. 200 НК или отнесенный к «иным товарам, работам, услугам»).
В отношении «иных товаров, работ, услуг, иного имущества» налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости, определенной исходя из цен/тарифов на идентичные или однородные товары, работы, услуги имущество.
Для этих целей во внимание принимаются сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств:
между лицами, не являющимися взаимозависимыми;
между взаимозависимыми лицами – только в тех случаях, когда наличие отношений между ними не повлияло на условия сделок.