С 2025 года под контроль трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) подпадают сделки с займами, совершенные не только со взаимозависимыми белорусскими юридическими лицами, но и со взаимозависимыми белорусскими индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, а также с независимыми контрагентами, применяющими особые режимы налогообложения.
Налоговая команда IQT отвечает на наиболее часто возникающие вопросы в отношении применения правил ТЦО в сделках с займами.
Налоговая команда IQT отвечает на наиболее часто возникающие вопросы в отношении применения правил ТЦО в сделках с займами.
Вопрос: Белорусская организация-плательщик налога на прибыль предоставила беспроцентный заем своему директору. Имеет ли организация право самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль исходя из рыночной ставки процентов по займу и доплатить налог на прибыль?
Ответ: Действующее законодательство, регулирующее правоотношения из договора займа, не содержит ограничений или запретов на предоставление белорусской организацией займа своему директору, в том числе беспроцентного. При этом следует учесть, что такие сделки подлежат контролю на соответствие рыночным ценам при условии, что сумма предоставленного в календарном году директору займа превышает законодательно установленный суммовой порог.
С 1 января 2025 года для всех организаций суммовой порог, при превышении которого сделки по предоставлению займов подлежат контролю ТЦО, составляет 400 тыс. бел. руб. Для сделок по предоставлению займов ценой сделки признается сумма займа. Сумма цен сделок с одним контрагентом по получению займа определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по получению займов, части (транша) займов в календарном году. С 2025 г. в данную сумму цен включаются также суммы непогашенного остатка займов такого контрагента на начало календарного года, в котором совершены указанные сделки.
Контроль ТЦО означает, что организации может быть доначислен налог на прибыль, если будет установлено, что она предоставила заем взаимозависимому лицу под ставку ниже рыночного диапазона. В ситуации, когда предоставляется беспроцентный заем, можно без проведения исследования утверждать, что ставка 0% не является рыночной.
Белорусская организация вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы или суммы убытка и доплатить налог на прибыль. Сведения о произведенной корректировке отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в специально предусмотренной для этого строке 7.1 декларации. При этом такая корректировка не требует внесения изменений в договор займа и не отражается в бухгалтерском учете организации (в контексте обязательств из договора займа).
С 1 января 2025 года для всех организаций суммовой порог, при превышении которого сделки по предоставлению займов подлежат контролю ТЦО, составляет 400 тыс. бел. руб. Для сделок по предоставлению займов ценой сделки признается сумма займа. Сумма цен сделок с одним контрагентом по получению займа определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по получению займов, части (транша) займов в календарном году. С 2025 г. в данную сумму цен включаются также суммы непогашенного остатка займов такого контрагента на начало календарного года, в котором совершены указанные сделки.
Контроль ТЦО означает, что организации может быть доначислен налог на прибыль, если будет установлено, что она предоставила заем взаимозависимому лицу под ставку ниже рыночного диапазона. В ситуации, когда предоставляется беспроцентный заем, можно без проведения исследования утверждать, что ставка 0% не является рыночной.
Белорусская организация вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы или суммы убытка и доплатить налог на прибыль. Сведения о произведенной корректировке отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в специально предусмотренной для этого строке 7.1 декларации. При этом такая корректировка не требует внесения изменений в договор займа и не отражается в бухгалтерском учете организации (в контексте обязательств из договора займа).
Вопрос: Белорусская организация (заимодавец) предоставила заем другой организации в размере 600 тыс. бел. руб. по ставке ниже рыночной. Организация (заимодавец) приняла решение о самостоятельной корректировке налоговой базы налога на прибыль исходя из рыночной ставки. В случае снижения задолженности по займу до 300 тыс. бел. руб. необходимо ли продолжать корректировать налоговую базу налога на прибыль?
Ответ. В отношении сделок по предоставлению займа при превышении законодательно установленного суммового порога (по займам в размере 400 тыс. бел. руб.) сделка приобретает статус анализируемой и подлежит контролю соответствия рыночным ценам. Такой статус сохраняется до полного исполнения контрагентом обязательств по сделке.
Иными словами, до тех пор, пока заем не будет полностью погашен, сделка признается анализируемой и проценты по такому займу подлежат контролю соответствия рыночным ценам.
Иными словами, до тех пор, пока заем не будет полностью погашен, сделка признается анализируемой и проценты по такому займу подлежат контролю соответствия рыночным ценам.
Вопрос: Белорусская организация получила заем от учредителя (взаимозависимого лица). Как учитываются при налогообложении прибыли проценты по такому займу, в том числе с учетом правил ТЦО?
Ответ: По общему правилу при налогообложении прибыли проценты по полученным займам, признаваемым в бухгалтерском учете расходами, принимаются белорусской организацией - заемщиком в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При исчислении налога на прибыль в затратах и в бухгалтерском учете проценты по займу учитываются ежемесячно независимо от установленной договором периодичности их выплаты: ежеквартальной, по мере погашения займа или по истечении определенного срока.
Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам при налогообложении прибыли включаются в прочие нормируемые затраты. В совокупности с другими прочими нормируемыми затратами их размер не может превышать 1% выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (с учетом НДС).
В целях соблюдения правил ТЦО отметим, если белорусская организация понимает, что ставка процентов превышает рыночную, то в составе затрат проценты по займу рекомендуется учесть в пределах рыночной ставки процентов. В ином случае такие затраты могут быть признаны экономически необоснованными.
Кроме того, в конце налогового периода (календарного года) белорусская организация также должна скорректировать затраты по процентам по займу, определив по правилам тонкой капитализации сумму предельных затрат, которую можно учесть при налогообложении.
При исчислении налога на прибыль в затратах и в бухгалтерском учете проценты по займу учитываются ежемесячно независимо от установленной договором периодичности их выплаты: ежеквартальной, по мере погашения займа или по истечении определенного срока.
Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам при налогообложении прибыли включаются в прочие нормируемые затраты. В совокупности с другими прочими нормируемыми затратами их размер не может превышать 1% выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (с учетом НДС).
В целях соблюдения правил ТЦО отметим, если белорусская организация понимает, что ставка процентов превышает рыночную, то в составе затрат проценты по займу рекомендуется учесть в пределах рыночной ставки процентов. В ином случае такие затраты могут быть признаны экономически необоснованными.
Кроме того, в конце налогового периода (календарного года) белорусская организация также должна скорректировать затраты по процентам по займу, определив по правилам тонкой капитализации сумму предельных затрат, которую можно учесть при налогообложении.
Вопрос: Директор, он же учредитель белорусской организации (плательщик налога на прибыль), предоставил ей беспроцентный заем. Является ли данная сделка контролируемой?
Ответ: Директор и белорусская организация, которой он руководит, признаются взаимозависимыми лицами.
Сделка по предоставлению директором беспроцентного займа белорусской организации, плательщику налога на прибыль, признается сделкой, подлежащей контролю соответствия рыночным ценам.
Согласно действующему налоговому законодательству для целей ТЦО корректировка налоговой базы налога на прибыль производится, если такая корректировка не приводит к уменьшению суммы налога на прибыль.
В рассматриваемой ситуации директором организации предоставлен беспроцентный заем. Это означает, что при исчислении налога на прибыль организация не учитывает в составе затрат проценты по займу и не занижает налоговую базу налога на прибыль.
Таким образом, сделка по предоставлению директором займа белорусской организации подлежит контролю ТЦО. Вместе с тем, в рамках такого контроля проведение корректировки налоговой базы налога на прибыль не производится.
Сделка по предоставлению директором беспроцентного займа белорусской организации, плательщику налога на прибыль, признается сделкой, подлежащей контролю соответствия рыночным ценам.
Согласно действующему налоговому законодательству для целей ТЦО корректировка налоговой базы налога на прибыль производится, если такая корректировка не приводит к уменьшению суммы налога на прибыль.
В рассматриваемой ситуации директором организации предоставлен беспроцентный заем. Это означает, что при исчислении налога на прибыль организация не учитывает в составе затрат проценты по займу и не занижает налоговую базу налога на прибыль.
Таким образом, сделка по предоставлению директором займа белорусской организации подлежит контролю ТЦО. Вместе с тем, в рамках такого контроля проведение корректировки налоговой базы налога на прибыль не производится.
Вопрос: Белорусская организация арендует складское помещение у индивидуального предпринимателя (ИП). ИП является работником организации и родным братом учредителя организации. Является ли сделка по предоставлению складского помещения в аренду сделкой между взаимозависимыми лицами? Подпадает ли такая сделка под контроль ТЦО?
Ответ: В рассматриваемой ситуации для целей ТЦО отношения между организацией и ИП признаются отношениями между взаимозависимыми лицами:
Для целей контроля ТЦО получение в пользование имущества признается приобретением товара (работы, услуги), имущественных прав. Следовательно, сделка по предоставлению в аренду помещения подлежит контролю ТЦО при превышении стоимостного порога (без учета НДС) в размере 400 000 белорусских рублей (2 млн руб. - для крупных плательщиков).
- по критериям владения и родства - если доля учредителя в организации составляет не менее 20%. В таком случае его родной брат ИП также признается взаимозависимым лицом организации.
- по критерию контроля – ИП, предоставляющий организации в аренду складское помещение, одновременно является работником этой организации. При таких обстоятельствах взаимоотношения между организацией и работником признаются взаимозависимыми.
Для целей контроля ТЦО получение в пользование имущества признается приобретением товара (работы, услуги), имущественных прав. Следовательно, сделка по предоставлению в аренду помещения подлежит контролю ТЦО при превышении стоимостного порога (без учета НДС) в размере 400 000 белорусских рублей (2 млн руб. - для крупных плательщиков).
Вопрос: Подпадают ли сделки по выдаче займов нескольким работникам под контроль ТЦО, если общая сумма займов превышает 400 тыс. бел. руб., а каждый в отдельности заем меньше это предела?
Ответ: Нет, для определения суммового порога, при превышении которого наступает контроль ТЦО, сумма цен всех сделок, совершенных в течение года, определяется отдельно по каждому работнику.
Чем мы можем помочь? Услуги команды IQT в области трансфертного ценообразования:
- комплексный анализ хозяйственных операций и диагностика цен в контролируемых сделках;
- подготовка (обновление) документации по трансфертному ценообразованию и экономических обоснований примененных цен;
- методологическое сопровождение и консультирование по вопросам применения законодательства по трансфертному ценообразованию.
