2025-09-09 11:23 Налоги и налогообложение

Подтверждение фактического владельца дохода: теория и практика

С 1 января 2025 года иностранные организации, претендующие на применение преференций, предусмотренных положениями СОИДН, заключенных Республикой Беларусь, наряду с подтверждением резидентства обязаны представить в налоговый орган дополнительный документ - подтверждение фактического владельца дохода (далее – подтверждение ФВД).

Предлагаем вашему вниманию ответы на наиболее часто возникающие вопросы, связанные с представлением такого подтверждения.

Кем заполняется и куда представляется подтверждение ФВД?

Форма подтверждения ФВД заполняется непосредственно иностранной организацией - фактическим владельцем дохода. Заверение ее компетентным органом иностранного государства не требуется.

Подтверждение ФВД представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента на бумажном носителе или в виде электронного документа (в том числе в виде скана документа).

На кого требование о представлении подтверждения ФВД не распространяется?

Перечень организаций, на которые требование о представлении подтверждения ФВД не распространяется, определен ч. 10 п. 1 ст. 194 НК.

В частности, к таким организациям относятся иностранные организации, у которых сумма налога на доходы, не отраженная в декларации в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышает 40 000 бел. руб. в совокупности за налоговые периоды календарного года (т.е. суммарно за I, II, III и IV кварталы календарного года).

Чтобы рассчитать, какая сумма налога не отражена в налоговой декларации:

из-за применения освобождения от налога, нужно умножить сумму налоговой базы на ставку налога, предусмотренную НК;
из-за применения пониженной ставки налога, нужно умножить на сумму налоговой базы на разность между ставкой по НК и ставкой по СОИДН.

Если по льготируемым доходам иностранной организации сумма непоступившего в бюджет налога в связи с применением льготы по доходу фактического владельца в целом за календарный год не превысит 40 000 бел. руб., то такой иностранной организации представлять подтверждение ФВД не требуется.

Пример: Белорусская организация (налоговый агент) не является резидентом ПВТ, в феврале 2025 г. начислила дивиденды иностранной компании (резидент ОАЭ) в сумме 150 000 бел. руб. Предположим, иных выплат иностранной организации в 2025 году не производилось. Иностранная организация представила налоговому агенту только подтверждение налогового резидента ОАЭ. Подтверждение ФВД не представлено.

Вправе ли налоговый агент применить пониженную ставку налога в размере 10% только на основании подтверждения резидентства?

Условием применения ставки налога в размере 10%, предусмотренной п. 2 ст. 10 «Дивиденды» СОИДН с ОАЭ, является получение дивидендов их фактическим владельцем.

В нашем примере сумма налога, не отраженная в декларации за 2025 год в связи с применением иностранной организацией льготы по доходу фактического владельца, составит:
150 000 х (25% - 10%) = 22 500 бел. руб., где:
150 000 бел. руб. – сумма дивидендов, начисленных иностранной организации в 2025 году;
25% - ставка налога в отношении дивидендов по НК;
10% - ставка налога по СОИДН с ОАЭ.
22 500 бел. руб. < 40 000 бел. руб., соответственно, подтверждение ФВД не требуется.

Налоговый агент имеет право применить ставку 10% при исчислении налога на доходы в отношении дивидендов при наличии только одного документа – подтверждения налогового резидента ОАЭ.

В каких случаях представляется подтверждение ФВД?

В дополнение к подтверждению постоянного местонахождения подтверждение ФВД представляется в случаях, когда условием (одним из условий) применения льготы в соответствии с положениями СОИДН является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем.

По общему правилу такое условие предусмотрено в СОИДН в отношении дивидендов, процентов и роялти.

При непредставлении в налоговый орган хотя бы одного из указанных документов налог на доходы исчисляется без применения льгот по СОИДН.

Пример: Белорусская организация (налоговый агент) в 2025 году начислила дивиденды армянской организации. Ставка налога на доходы в отношении дивидендов установлена в размере 25%. На дату представления налоговой декларации налоговому агенту представлено только подтверждение ФВД, подтверждение постоянного нахождения в Армении не представлено.

Вправе ли налоговый агент применить пониженную ставку налога в размере 15%, предусмотренную п. 2 ст. 10 СОИДН с Арменией?

В рассматриваемой ситуации налоговый агент производит исчисление налога на доходы по ставке 25% без учета льготы по СОИДН, поскольку подтверждение постоянного местонахождения в Армении не представлено.

Порядок представления и срок действия подтверждения ФВД

Подтверждение ФВД может быть представлено в налоговый орган как до установленного законодательством срока представления налоговой декларации, в которой подлежит отражению доход, так и после наступления такого срока.
Подтверждение ФВД представляется ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. Дата выдачи подтверждения указана в конце формы.
Действие подтверждения ФВД прекращается с даты изменений:

адреса, банковских реквизитов, организационно-правовой формы получателей дохода;
затрагивающих критерии, учитываемые при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности.

Иностранная организация незамедлительно информирует об указанных изменениях налогового агента. А налоговый агент в течение 5 рабочих дней со дня получения такой информации обязан направить соответствующее уведомление в налоговый орган.

Требуется ли представлять подтверждение ФВД за периоды до 2025 года?

Обязанность по представлению подтверждения ФВД введена с 1 января 2025 года и не распространяется на предыдущие периоды. Иными словами, подтверждение ФВД представляется в отношении доходов, день начисления (для целей налога на доходы) которых приходится на период с 1 января 2025 года.

Подтверждение ФВД требуется в отношении каждого договора с иностранной организацией?

Указание сведений о конкретном договоре, на основании которого иностранной организации причитается к выплате доход, формой подтверждения ФВД не предусмотрено.

Обязательным требованием является указание в форме такого подтверждении вида дохода, в отношении которого оно представляется.

На практике может сложиться ситуация, когда с одним и тем же контрагентом заключено два и более договоров, на основании которых производится выплата разных видов доходов. При этом в отношении одного вида дохода представление подтверждения ФВД может быть обязательным, а в отношении второго – нет.

Вывод: подтверждение ФВД представляется в отношении конкретного вида дохода, по которому контрагент претендует на применение льготы по доходу фактического владельца, предусмотренной СОИДН.

Пример: В 2025 году белорусская организация начисляет российской организации:
роялти за предоставление права пользования ПО (лицензионный договор № 1);
вознаграждение за услуги по установке, настройке и сопровождению опытной эксплуатации ПО (договор на оказание услуг № 2, оказание таких услуг не является обязательным условием приобретения лицензии).

В нашем примере указанные доходы являются объектом налогообложения налогом на доходы и подлежат налогообложению по ставке 15%.

Налогообложение указанных доходов производится с учетом положений СОИДН с Россией, в частности:
роялти подлежат налогообложению по ставке 10%, предусмотренной ст. 11 СОИДН с Россией, при условии предоставления российской организацией налоговому агенту двух обязательных документов: подтверждения постоянного местонахождения и подтверждения ФВД;
вознаграждение за оказанные услуги освобождается от налогообложения по ст. 7 СОИДН с Россией при условии предоставления налоговому агенту только одного документа - подтверждения постоянного местонахождения.

Подтверждение ФВД – бесспорное право на льготу?

Нет, это не так. Представление двух обязательных документов: подтверждения постоянного места нахождения и подтверждения ФВД является обязательным условием применения налоговым агентом льготы по доходу фактического владельца, предусмотренной СОИДН.

Вместе с тем налоговым агентом (при наличии сомнений в том, что иностранная организация является фактическим владельцем дохода) или налоговым органом у иностранной организации могут быть запрошены документы, подтверждающие наличие у нее статуса фактического владельца дохода.

В случае, если подтверждение ФВД в налоговый орган представлено, а запрошенные документы нет, или на основании представленных документов статус фактического владельца дохода не будет подтвержден, в применении льготы по доходу фактического владельца будет отказано.