МНС в письме от 01.09.2026 № 2-1-12/Ро-01085 разъяснило порядок исчисления НДС при реализации транспортных средств (ТС), ранее приобретенных у физлиц. Разъяснение касается случаев, когда организация продает такое ТС (включенное в Приложение 25 к НК) по цене ниже его остаточной стоимости в течение 5 лет с момента приобретения.
Особенности определения налоговой базы
По общему правилу если цена продажи ниже остаточной стоимости ТС, купленного у физлица менее 5 лет назад, налоговая база определяется по остаточной стоимости (пп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).
Исключение (ч. 2 пп. 42.3): если цена реализации ниже остаточной стоимости, налоговую базу определяют исходя из:
цены реализации — если она выше или равна оценочной стоимости;
оценочной стоимости — если цена реализации ниже оценочной.
Важная деталь с 2026 года:
Для сопоставления с оценочной или остаточной стоимостью под «ценой реализации» теперь понимается цена реализации ТС без НДС (ч. 3 пп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).
Пример расчета налоговой базы НДС от МНС
В 2023 году организация купила у физлица легковой автомобиль за 150 000 бел. рублей. В 2026 году его продали за 95 000 бел. рублей.
На момент продажи:
остаточная стоимость - 91 716,51 бел. руб.
оценочная стоимость от оценщика:
с НДС — 95 040 бел. руб. (в т.ч. НДС 15 840 бел. руб.);
без НДС — 79 200 бел. руб. (95 040 - 15 840).
Определяем цену реализации легкового автомобиля без НДС: 95 000 − (95 000 × 20 / 120) = 79 166,67 бел. руб.
Итог сопоставления: Цена продажи без НДС (79 166,67 бел. руб.) оказалась ниже и остаточной (91 716,51 бел. руб.), и оценочной стоимости без НДС (79 200 бел. руб.).
Вывод: Налоговая база НДС в данном случае определяется исходя из оценочной стоимости автомобиля без НДС — 79 200 бел. руб.
В налоговой декларации по НДС (в графе 2 строки 1 раздела I) нужно отразить показатель в размере 95 040 бел. руб. (79 200 + 79 200 × 20 / 100).