2025-09-15 17:40 Налоги и налогообложение

Налог на доходы иностранных организаций: штрафные санкции за нарушение условий договоров

При осуществлении предпринимательской деятельности субъекты хозяйствования несут определенные риски, поэтому для обеспечения исполнения обязательств в договорах они предусматривают штрафные санкции. Налогообложение таких доходов в сделках с нерезидентами имеет свои особенности.

Неустойка и убытки: что важно учесть

В гражданско-правовых отношениях могут возникать различные ситуации, когда:

взыскивается только неустойка;
убытки возмещаются в полной сумме сверх неустойки;
убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой;
по выбору кредитора взыскиваются либо неустойка, либо убытки.

При налогообложении таких доходов нерезидента налоговому агенту следует учесть:

доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров облагаются налогом на доходы по ставке 15%;
суммы возмещения убытков не облагаются налогом на доходы, поскольку не признаются объектом налогообложения.

Поэтому при выплате дохода важно на основании договора и иных оформленных документов правильно определить вид дохода, начисленного нерезиденту.

Устранение двойного налогообложения: «подводные камни»

Налогообложение доходов нерезидента в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров производится с учетом положений статьи «Другие (иные) доходы» СОИДН. В большинстве случаев СОИДН предусмотрено налогообложение штрафных санкций в стране резидентства иностранной организации. Освобождение от налога предоставляется при наличии сертификата налогового резидента иностранного государства.

НО есть и исключения из правил. В частности, при выплате штрафных санкций резидентам Азербайджана, Вьетнама, Индии, Ирана, Пакистана, России, Румынии, Сингапура налогообложение такого дохода производится в Беларуси по ставке 15%.

Пример: Белорусская организация произвела выплату российской организации:
вознаграждения за оказание транспортно-экспедиционных услуг;
неустойки за нарушение обязательств по договору.
Налоговому агенту представлен сертификат налогового резидента России.

В нашем примере:
вознаграждение за услуги освобождается от налога на доходы по ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» СОИДН с Россией;
неустойка облагается налогом на доходы в Беларуси по ставке 15% согласно ст. 18 «Другие доходы» СОИДН с Россией.

Вывод: при применении СОИДН надо быть внимательным к деталям. При заключении договоров с нерезидентами из разных стран или при выплате нерезиденту на основании одного договора разных видов доходов в одном случае налоговый агент не исчисляет налог на доходы, а в другом – исчисляет, вне зависимости от наличия либо отсутствия сертификата налогового резидента иностранного государства.