Налоговые агенты обязаны не позднее 1 апреля 2024 года представить в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2023 год. Частью второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь определен перечень доходов, сведения о которых не подлежат представлению в налоговый орган. Такими доходами, в частности, являются доходы, относящиеся к банковской тайне.
Информация, составляющая банковскую тайну, отнесена законодательством к информации, распространение и (или) представление которой ограничено. Правовой режим банковской тайны определяется статьей 121 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК), которой установлены особые правила представления банками таких сведений иным лицам.
Согласно ч. 1 ст. 121 БК сведения о счетах и вкладах (депозитах), в том числе о наличии счета в банке (небанковской кредитно-финансовой организации) (далее для целей настоящей статьи - банк), его владельце, номере и других реквизитах счета, размере средств, находящихся на счетах и во вкладах (депозитах), а равно сведения о конкретных сделках, об операциях без открытия счета, операциях по счетам и вкладам (депозитам), а также об имуществе, находящемся на хранении в банке, являются банковской тайной и не подлежат разглашению.
Банки гарантируют соблюдение банковской тайны своих клиентов. Работники банков обязаны хранить банковскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных БК и иными законодательными актами Республики Беларусь (ч. 2 ст. 121 БК).
Таким образом, исходя из норм ст. 121 БК информация обо всех видах доходов физических лиц, выплачиваемых банками на банковские счета, является банковской тайной.
В связи с возникшими вопросами, связанными с определением видов доходов, относящихся к банковской тайне, мы провели анализ разъяснений МНС по данному вопросу и предлагаем их вашему вниманию.
Информация, составляющая банковскую тайну, отнесена законодательством к информации, распространение и (или) представление которой ограничено. Правовой режим банковской тайны определяется статьей 121 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК), которой установлены особые правила представления банками таких сведений иным лицам.
Согласно ч. 1 ст. 121 БК сведения о счетах и вкладах (депозитах), в том числе о наличии счета в банке (небанковской кредитно-финансовой организации) (далее для целей настоящей статьи - банк), его владельце, номере и других реквизитах счета, размере средств, находящихся на счетах и во вкладах (депозитах), а равно сведения о конкретных сделках, об операциях без открытия счета, операциях по счетам и вкладам (депозитам), а также об имуществе, находящемся на хранении в банке, являются банковской тайной и не подлежат разглашению.
Банки гарантируют соблюдение банковской тайны своих клиентов. Работники банков обязаны хранить банковскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных БК и иными законодательными актами Республики Беларусь (ч. 2 ст. 121 БК).
Таким образом, исходя из норм ст. 121 БК информация обо всех видах доходов физических лиц, выплачиваемых банками на банковские счета, является банковской тайной.
В связи с возникшими вопросами, связанными с определением видов доходов, относящихся к банковской тайне, мы провели анализ разъяснений МНС по данному вопросу и предлагаем их вашему вниманию.
Вопрос 1: Обязаны ли налоговые агенты - банки и небанковские кредитно-финансовые организации, находящиеся на территории Республики Беларусь, представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в виде:
- процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете;
- процентов от сумм безналичной оплаты товаров (работ, услуг), совершенных при использовании банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания (манибэк/кешбэк)?
Ответ: нет, не должны.
В соответствии со статьей 121 БК сведения о вышеперечисленных доходах относятся к сведениям, составляющим банковскую тайну, и с учетом абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 85 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) не подлежат представлению.
В соответствии со статьей 121 БК сведения о вышеперечисленных доходах относятся к сведениям, составляющим банковскую тайну, и с учетом абз. 3 ч. 2 п. 6 ст. 85 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) не подлежат представлению.
Вопрос 2: Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Согласно договору с эмитентом организация выплачивает физическим лицам процентный доход по ценным бумагам и доходы от реализации, погашения ценных бумаг. Необходимо ли представлять сведения о данных доходах?
Ответ: да, нужно.
Налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц, признаваемых объектом налогообложения (ч. 2 п. 6 ст. 85 НК).
В рассматриваемой ситуации организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, является налоговым агентом в отношении выплачиваемых физическим лицам доходов. Данные доходы признаются объектом налогообложения подоходным налогом.
Следовательно, организация должна представить сведения о доходах физических лиц за 2023 год, в том числе в части доходов, полученных физическими лицами в виде процентного дохода по ценным бумагам, а также доходов от реализации, погашения ценных бумаг.
Налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц, признаваемых объектом налогообложения (ч. 2 п. 6 ст. 85 НК).
В рассматриваемой ситуации организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, является налоговым агентом в отношении выплачиваемых физическим лицам доходов. Данные доходы признаются объектом налогообложения подоходным налогом.
Следовательно, организация должна представить сведения о доходах физических лиц за 2023 год, в том числе в части доходов, полученных физическими лицами в виде процентного дохода по ценным бумагам, а также доходов от реализации, погашения ценных бумаг.
Вопрос 3: Физическое лицо получило в банке кредит в сумме 50 000 руб. По истечении срока погашения кредита у физического лица имеется задолженность по погашению основного долга по кредиту в размере 300 руб. Банк принимает в 2023 г. решение о прощении данному лицу непогашенного основного долга по кредиту в размере 300 руб.
Необходимо ли банку представить сведения в отношении доходов такого физического лица, полученных им в виде прощенного основного долга по ранее выданному кредиту?
Ответ: да, необходимо.
Сведения о доходах представляются налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом. В рассматриваемой ситуации прощенный банком основной долг по ранее выданному кредиту является для физического лица доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению подоходным налогом. Данный доход не является выданным банком кредитом. Природа этого дохода иная - прощенный долг. Поэтому в отношении такого дохода банк должен представить сведения о доходах физического лица за 2023 г.
Сведения о доходах представляются налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом. В рассматриваемой ситуации прощенный банком основной долг по ранее выданному кредиту является для физического лица доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению подоходным налогом. Данный доход не является выданным банком кредитом. Природа этого дохода иная - прощенный долг. Поэтому в отношении такого дохода банк должен представить сведения о доходах физического лица за 2023 г.
Вопрос 4: Банк проводит рекламное мероприятие среди своих клиентов. В рамках рекламного мероприятия производится выдача призов в натуральной форме стоимостью 30 руб. и 50 руб. Так как рекламное мероприятие проводится среди клиентов банка, сведения о получателях призов известны.
Нужно ли банку представить сведения о выданных в рамках рекламного мероприятия призах, если получателем приза являются физические лица?
Ответ: нет, не нужно.
Доходы в виде стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламного мероприятия, по условиям которого известны сведения о получателях товаров, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом при условии, что стоимость таких товаров не превышает 186 руб. (пп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). В рассматриваемой ситуации стоимость полученных физическими лицами призов в натуральной форме не превышает 186 руб. Соответственно, такие призы не признаются для физических лиц - клиентов банка объектом налогообложения подоходным налогом.
Сведения о доходах не представляются в отношении доходов, не признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК). Соответственно, банк освобождается от представления сведений о таких призах, выданных физическим лицам в 2023 г.
Обращаем внимание, что положения о стоимости товара в размере, не превышающем 186 руб., применяются к каждой выплате такого товара. То есть если в течение 2023 г. одно и то же физическое лицо несколько раз получило в рамках рекламных мероприятий, по которым известен получатель дохода, товар или выполненные в его интересах работы, услуги, стоимость которых не превышает 186 руб. (по каждой выдаче товара или выполнению работ, оказанию услуг), то такие товары (работы, услуги) также не признаются объектом налогообложения, несмотря на то, что общая сумма таких товаров (работ, услуг) за 2023 год в целом превысила 186 руб.
При рассмотрении вопроса 4 следует учесть, что в своем ответе МНС делает вывод об отсутствии необходимости в представлении сведений в связи с тем, что такой доход не признается объектом налогообложения подоходным налогом, а не в связи с тем, что такой доход охраняется банковской тайной.
Доходы в виде стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламного мероприятия, по условиям которого известны сведения о получателях товаров, не признаются объектом налогообложения подоходным налогом при условии, что стоимость таких товаров не превышает 186 руб. (пп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). В рассматриваемой ситуации стоимость полученных физическими лицами призов в натуральной форме не превышает 186 руб. Соответственно, такие призы не признаются для физических лиц - клиентов банка объектом налогообложения подоходным налогом.
Сведения о доходах не представляются в отношении доходов, не признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК). Соответственно, банк освобождается от представления сведений о таких призах, выданных физическим лицам в 2023 г.
Обращаем внимание, что положения о стоимости товара в размере, не превышающем 186 руб., применяются к каждой выплате такого товара. То есть если в течение 2023 г. одно и то же физическое лицо несколько раз получило в рамках рекламных мероприятий, по которым известен получатель дохода, товар или выполненные в его интересах работы, услуги, стоимость которых не превышает 186 руб. (по каждой выдаче товара или выполнению работ, оказанию услуг), то такие товары (работы, услуги) также не признаются объектом налогообложения, несмотря на то, что общая сумма таких товаров (работ, услуг) за 2023 год в целом превысила 186 руб.
При рассмотрении вопроса 4 следует учесть, что в своем ответе МНС делает вывод об отсутствии необходимости в представлении сведений в связи с тем, что такой доход не признается объектом налогообложения подоходным налогом, а не в связи с тем, что такой доход охраняется банковской тайной.
Анализ разъяснений позволяет сделать вывод, что, по мнению МНС, не подлежат представлению в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, возникших в связи с размещением (нахождением) денежных средств на счетах, вкладах (депозитах). Иными словами, когда возникновение дохода физического лица напрямую связано с размещением денежных средств на счетах, вкладах (депозитах).
С учетом мнения МНС полагаем, что к таким доходам также можно отнести доходы, полученные физическими лицами от размещения денежных средств на счетах в банках на основании договоров доверительного управления денежными средствами и по договорам доверительного управления фондом банковского управления. В соответствии с такими договорами денежные средства первоначально размещаются на счетах в банках, а затем используются при совершении различных сделок безналичным путем с использованием банковских счетов. Доход, полученный от таких сделок, зачисляется на счет и впоследствии выплачивается физическому лицу.
В тоже время, МНС указывает на необходимость представления сведений в ситуациях, когда банком прощен долг по кредитному договору, произведена выплата призов в рамках рекламных мероприятий, а также в случаях выплаты профессиональным участником рынка ценных бумаг физическому лицу доходов от операций с ценными бумагами (см. ответы на вопросы 2-4).
С учетом изложенного, можно сделать вывод, что подлежат представлению в налоговые органы сведения о доходах, получение которых не связано с размещением (нахождением) денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) или совершением операций с денежными средствами, размещенными на счетах, вкладах (депозитах).
Полагаем, в этом случае представлению в налоговые органы подлежат сведения о доходах, выплаченных физическому лицу на его банковский счет по трудовому, гражданско-правовому договору за выполненные работы, оказанные услуги, доходы в виде арендной платы, доходы в виде благотворительной (спонсорской) помощи, дивиденды по акциям банка, а также доходы в виде неустойки (штрафов, пеней), выплачиваемые банком физическому лицу на его банковский счет в случае неисполнения банком обязательств (например, за несвоевременный возврат вклада).
Обращаем внимание, что окончательное решение об отнесении того или иного вида дохода к банковской тайне относится к компетенции Национального банка Республики Беларусь, которому предоставлено право разъяснения вопросов применения БК (ст. 26 БК). Поэтому при возникновении вопросов, связанных с отнесением сведений к банковской тайне, рекомендуем обращаться к регулятору.
С учетом мнения МНС полагаем, что к таким доходам также можно отнести доходы, полученные физическими лицами от размещения денежных средств на счетах в банках на основании договоров доверительного управления денежными средствами и по договорам доверительного управления фондом банковского управления. В соответствии с такими договорами денежные средства первоначально размещаются на счетах в банках, а затем используются при совершении различных сделок безналичным путем с использованием банковских счетов. Доход, полученный от таких сделок, зачисляется на счет и впоследствии выплачивается физическому лицу.
В тоже время, МНС указывает на необходимость представления сведений в ситуациях, когда банком прощен долг по кредитному договору, произведена выплата призов в рамках рекламных мероприятий, а также в случаях выплаты профессиональным участником рынка ценных бумаг физическому лицу доходов от операций с ценными бумагами (см. ответы на вопросы 2-4).
С учетом изложенного, можно сделать вывод, что подлежат представлению в налоговые органы сведения о доходах, получение которых не связано с размещением (нахождением) денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) или совершением операций с денежными средствами, размещенными на счетах, вкладах (депозитах).
Полагаем, в этом случае представлению в налоговые органы подлежат сведения о доходах, выплаченных физическому лицу на его банковский счет по трудовому, гражданско-правовому договору за выполненные работы, оказанные услуги, доходы в виде арендной платы, доходы в виде благотворительной (спонсорской) помощи, дивиденды по акциям банка, а также доходы в виде неустойки (штрафов, пеней), выплачиваемые банком физическому лицу на его банковский счет в случае неисполнения банком обязательств (например, за несвоевременный возврат вклада).
Обращаем внимание, что окончательное решение об отнесении того или иного вида дохода к банковской тайне относится к компетенции Национального банка Республики Беларусь, которому предоставлено право разъяснения вопросов применения БК (ст. 26 БК). Поэтому при возникновении вопросов, связанных с отнесением сведений к банковской тайне, рекомендуем обращаться к регулятору.
