В апреле 2024 года МСФО выпустила МСФО (IFRS) 18, стандарт по представлению и раскрытию информации в финансовой отчётности, в ответ на опасения инвесторов по поводу сравнимости и прозрачности отчетности о деятельности организаций. Настоящий обзор подчеркивает ключевые элементы, наиболее актуальные для финансового сектора. Для общего анализа требований читайте нашу статью по МСФО (IFRS) 18 здесь.
Новые требования к представлению данных в МСФО (IFRS) 18 повысят сравнимость финансовой деятельности аналогичных организаций, особенно в части определения «операционной прибыли или убытка». Новые требования к раскрытию информации о «показателях деятельности, определенных руководством», повысят прозрачность.
Ключевые новшества МСФО (IFRS) 18:
Основные изменения, введенные МСФО (IFRS) 18 для финансового сектора, связаны с:
Этот обзор предоставляет требования для каждого из этих аспектов, наряду с ключевыми областями для финансового сектора. Также приводится иллюстративный отчет о прибылях и убытках для (1) банков и (2) страховых организаций.
Новые требования к представлению данных в МСФО (IFRS) 18 повысят сравнимость финансовой деятельности аналогичных организаций, особенно в части определения «операционной прибыли или убытка». Новые требования к раскрытию информации о «показателях деятельности, определенных руководством», повысят прозрачность.
Ключевые новшества МСФО (IFRS) 18:
- стандарт будет применяться для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2027 года (с требованием пересчитать сравнительную информацию);
- заменит МСФО (IAS) 1, но многие существующие принципы МСФО (IAS) 1 сохранятся с небольшими изменениями; и
- не повлияет на признание и оценку статей в финансовой отчетности, но может изменить то, что организация презентует как «операционная прибыль или убыток».
Основные изменения, введенные МСФО (IFRS) 18 для финансового сектора, связаны с:
- структура отчета о прибылях и убытках;
- раскрытие информации, связанной с показателями деятельности, определенными руководством;
- агрегация и дезагрегация;
- различия в иностранной валюте и производные финансовые инструменты.
Этот обзор предоставляет требования для каждого из этих аспектов, наряду с ключевыми областями для финансового сектора. Также приводится иллюстративный отчет о прибылях и убытках для (1) банков и (2) страховых организаций.
Структура отчета о прибылях и убытках
Классификационные категории
МСФО (IFRS) 18 вводит определенную структуру для отчета о прибылях и убытках. Цель - уменьшить разнообразие, чтобы помочь инвесторам понимать информацию и лучше сравнивать организации. Структура состоит из категорий и требуемых промежуточных итогов.
Статьи в отчете о прибылях и убытках будут классифицироваться в одну из пяти категорий:
МСФО (IFRS) 18 предоставляет руководство организациям по классификации статей среди этих категорий. Основные категории - операционная, инвестиционная и финансовая.
МСФО (IFRS) 18 требует от организаций оценить, включают ли их основные виды деятельности инвестирование в активы и/или предоставление финансирования клиентам. Если это так, некоторые конкретные доходы и расходы, которые иначе были бы вне операционной категории, классифицируются как операционные.
Для банков, для которых инвестирование в активы и предоставление финансирования клиентам, являются основными видами деятельности, мы ожидаем, что требуемые категории будут в основном отражать следующее:
Статьи в отчете о прибылях и убытках будут классифицироваться в одну из пяти категорий:
- операционная;
- инвестиционная;
- финансовая;
- налоги на прибыль и прекращенная деятельность.
МСФО (IFRS) 18 предоставляет руководство организациям по классификации статей среди этих категорий. Основные категории - операционная, инвестиционная и финансовая.
МСФО (IFRS) 18 требует от организаций оценить, включают ли их основные виды деятельности инвестирование в активы и/или предоставление финансирования клиентам. Если это так, некоторые конкретные доходы и расходы, которые иначе были бы вне операционной категории, классифицируются как операционные.
Для банков, для которых инвестирование в активы и предоставление финансирования клиентам, являются основными видами деятельности, мы ожидаем, что требуемые категории будут в основном отражать следующее:
Для организаций (таких как страховые компании, инвестиционные фонды и инвестиционные компании), для которых инвестирование в активы является основной деятельностью, мы ожидаем, что требуемые категории будут в общем отражать следующее:
Требуемые промежуточные итоги
МСФО (IFRS) 18 требует от организаций представлять определенные итоги и промежуточные итоги. Основное изменение заключается в обязательном включении «Операционной прибыли или убытка», который определяется как результат операционной категории. Другие требуемые промежуточные итоги — это «Прибыль или убыток до финансирования и налогов на прибыль» и «Прибыль или убыток», как показано в отчете. Однако промежуточный итог «Прибыль или убыток до финансирования и налогов на прибыль» не разрешен для организации, которая предоставляет финансирование клиентам как основную деятельность и выбирает классификацию доходов и расходов как операционных для всех обязательств, связанных только с привлечением финансирования, независимо от того, связаны ли эти обязательства с предоставлением финансирования клиентам.
Иллюстративные примеры
Иллюстративные примеры
Раскрытие информации, связанной с показателями деятельности, определенными руководством
Руководство может определить свои собственные показатели деятельности, иногда называемые «альтернативными показателями деятельности» (англ. - “alternative performance measures”) или «показателями, не относящимися к GAAP» (англ. - “non-GAAP measures”). МСФО (IFRS) 18 определяет подмножество этих показателей, относящихся к финансовой деятельности организации, как «показатели деятельности, определенные руководством» (англ. - “management-defined performance measures” или “MPMs”). MPM – это промежуточный итог доходов и расходов, который:
Финансовый коэффициент не является MPM (показателем деятельности, определенным руководством), поскольку он не представляет собой промежуточный итог доходов и расходов. Однако, если промежуточный итог доходов и расходов является числителем или знаменателем финансового коэффициента, этот промежуточный итог может быть MPM (если он соответствует определению MPM как самостоятельный показатель). В таких случаях требования к раскрытию информации о MPM применяются к числителю и знаменателю, который соответствует определению MPM, но не к самому коэффициенту в целом.
- используется в публичных коммуникациях за пределами финансовой отчетности;
- передает аспект финансовой деятельности организации в целом;
- не требуется специально представлять по стандарту МСФО или иным образом явно исключен из области применения МСФО (IFRS) 18.
Финансовый коэффициент не является MPM (показателем деятельности, определенным руководством), поскольку он не представляет собой промежуточный итог доходов и расходов. Однако, если промежуточный итог доходов и расходов является числителем или знаменателем финансового коэффициента, этот промежуточный итог может быть MPM (если он соответствует определению MPM как самостоятельный показатель). В таких случаях требования к раскрытию информации о MPM применяются к числителю и знаменателю, который соответствует определению MPM, но не к самому коэффициенту в целом.
Информация, связанная с MPM, должна быть раскрыта в финансовой отчетности в отдельном примечании, включая сверку между MPM и наиболее сходным указанным промежуточным итогом по стандартам МСФО. Это эффективно включит часть показателей, не относящихся к GAAP (non-GAAP measures), в аудированную финансовую отчетность.
Агрегация и дезагрегация
МСФО (IFRS) 18 предоставляет усиленное руководство по принципам агрегации и дезагрегации, которое фокусируется на группировке элементов на основе их общих характеристик. Эти принципы применяются во всей финансовой отчетности и используются для определения, какие строковые позиции представлены в первичных финансовых отчетах (отчетных формах) и какая информация раскрывается в примечаниях.
Итоги, промежуточные итоги и строковые позиции, представленные в первичных финансовых отчетах (отчетных формах), а также элементы, раскрытые в примечаниях к отчетности, должны быть описаны таким образом, чтобы верно отражать характеристики элемента. Организации должны предоставить все необходимые описания и пояснения, включая, в некоторых случаях, значение используемых терминов и информацию о том, как были агрегированы суммы.
Итоги, промежуточные итоги и строковые позиции, представленные в первичных финансовых отчетах (отчетных формах), а также элементы, раскрытые в примечаниях к отчетности, должны быть описаны таким образом, чтобы верно отражать характеристики элемента. Организации должны предоставить все необходимые описания и пояснения, включая, в некоторых случаях, значение используемых терминов и информацию о том, как были агрегированы суммы.
Различия в иностранной валюте, производные инструменты и выделенные инструменты хеджирования
МСФО (IFRS) 18 требует классификации различий в иностранной валюте в той же категории, что и доходы и расходы от элементов, которые привели к различиям в иностранной валюте, если только это не потребует чрезмерных затрат или усилий.
К примеру, различия в иностранной валюте, возникающие по обязательству, номинированному в иностранной валюте, которое возникло в результате операции, связанной только с привлечением финансирования (для организации, которая не предоставляет финансирование клиентам в качестве основной деятельности), будут классифицированы в категории финансирования.
Для производных финансовых инструментов, используемых для управления идентифицированными рисками (включая экономические хеджи), прибыли и убытки классифицируются в той же категории, что и доходы и расходы, на которые влияют управляемые риски. То же требование применяется к непроизводным финансовым инструментам, выделенным в качестве инструмента хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Прибыли и убытки по производным финансовым инструментам, которые не используются для управления идентифицированными рисками, обычно классифицируются в операционной категории. Однако существуют дополнительные соображения для некоторых операций, связанных с привлечением финансирования, которые могут привести к тому, что некоторые прибыли и убытки будут классифицированы в категорию финансовой деятельности.
К примеру, различия в иностранной валюте, возникающие по обязательству, номинированному в иностранной валюте, которое возникло в результате операции, связанной только с привлечением финансирования (для организации, которая не предоставляет финансирование клиентам в качестве основной деятельности), будут классифицированы в категории финансирования.
Для производных финансовых инструментов, используемых для управления идентифицированными рисками (включая экономические хеджи), прибыли и убытки классифицируются в той же категории, что и доходы и расходы, на которые влияют управляемые риски. То же требование применяется к непроизводным финансовым инструментам, выделенным в качестве инструмента хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Прибыли и убытки по производным финансовым инструментам, которые не используются для управления идентифицированными рисками, обычно классифицируются в операционной категории. Однако существуют дополнительные соображения для некоторых операций, связанных с привлечением финансирования, которые могут привести к тому, что некоторые прибыли и убытки будут классифицированы в категорию финансовой деятельности.
Кого это коснется?
Все субъекты, применяющие стандарты МСФО в своей отчетности, будут затронуты. Те же требования применяются как к публичным, так и к частным организациям, включая идентификацию и раскрытие информации о показателях деятельности, определенных руководством (MPM).
Когда это начинает действовать?
МСФО (IFRS) 18 вступит в силу для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2027 года или позже, включая промежуточную финансовую отчетность. Организациям требуется пересчитать сравнительную информацию. Раннее применение разрешено.
Где получить больше информации?
Следите за обновлениями, чтобы получить больше руководств по новому стандарту. Тем временем, для получения дополнительной информации о МСФО (IFRS) 18 для финансового сектора свяжитесь с нами.
Приложение – Иллюстративные примеры
(1) Иллюстративный отчет о прибылях и убытках для банка.
(1) Иллюстративный отчет о прибылях и убытках для банка.
Приложение – Иллюстративные примеры
(2) Иллюстративный отчет о прибылях и убытках для страховых организаций.
(2) Иллюстративный отчет о прибылях и убытках для страховых организаций.
